Daňová kontrola môže byť pre podnikateľa náročnou situáciou, najmä ak správca dane spochybní nárok na odpočet DPH. Jedným z častých dôvodov býva podozrenie, že obchodná transakcia bola súčasťou podvodného konania v rámci dodávateľského reťazca.
V takom prípade sa môže uplatniť tzv. Axel Kittel test, označovaný aj ako vedomostný test. Jeho význam spočíva v posúdení, či platiteľ DPH vedel alebo mal vedieť, že sa svojou transakciou zapája do plnenia súvisiaceho s daňovým podvodom.
Čo je Axel Kittel test?
Axel Kittel test vychádza z judikatúry Súdneho dvora Európskej únie. Pri posudzovaní nároku na odpočet DPH nestačí iba konštatovanie, že niekde v dodávateľskom reťazci došlo k daňovému podvodu.
Správca dane musí posudzovať aj konkrétne okolnosti týkajúce sa kontrolovaného daňového subjektu.
Zjednodušene povedané, pri vedomostnom teste sa skúma najmä:
- či došlo k daňovému podvodu,
- či predmetná transakcia súvisela s týmto podvodom,
- či existujú objektívne okolnosti, ktoré túto súvislosť preukazujú,
- či platiteľ DPH o podvode vedel alebo vzhľadom na okolnosti mal vedieť.
Práve posledná otázka môže byť v daňovej kontrole rozhodujúca.
Nestačí, že podvádzal dodávateľ
Jednou z najdôležitejších otázok pri daňovej kontrole je, či môže správca dane automaticky zamietnuť odpočet DPH iba preto, že dodávateľ kontrolovaného podnikateľa porušil svoje daňové povinnosti.
Samotná skutočnosť, že sa v dodávateľskom reťazci nachádzal subjekt, ktorý sa dopustil daňového podvodu, ešte automaticky neznamená, že odberateľ stráca právo na odpočet DPH.
Rozhodujúce môžu byť okolnosti konkrétnej transakcie a otázka, či odberateľ o podvodnom konaní vedel alebo ho vzhľadom na konkrétne okolnosti mal rozpoznať.
Čo musí správca dane preukazovať?
Pri daňovej kontrole je preto významné, aké konkrétne skutočnosti správca dane zistil a akým spôsobom ich vyhodnotil.
Nestačí iba všeobecné tvrdenie, že dodávateľ bol nespoľahlivý, že neskôr nezaplatil DPH alebo že sa v reťazci objavil subjekt, ktorý porušil svoje povinnosti.
Správca dane musí svoje závery opierať o konkrétne zistenia a objektívne okolnosti.
Pri posudzovaní môže byť významné napríklad to, za akých podmienok bola transakcia uskutočnená, aká bola cena, spôsob komunikácie medzi stranami, okolnosti dodania tovaru alebo služby a ďalšie skutočnosti, ktoré môžu naznačovať neobvyklosť obchodnej operácie.
Čo znamená, že podnikateľ „mal vedieť“?
Táto časť Axel Kittel testu je v praxi mimoriadne dôležitá.
Nejde o to, že podnikateľ musí preverovať každého svojho obchodného partnera absolútne bez obmedzenia. Na druhej strane však od podnikateľa možno za určitých okolností očakávať primeranú mieru obozretnosti.
Ak existujú okolnosti, ktoré by pri bežnej podnikateľskej opatrnosti mohli vzbudiť pochybnosti o obchodnej transakcii, správca dane môže skúmať, či podnikateľ tieto okolnosti ignoroval.
Preto je pri daňovej kontrole dôležité preukázať, že podnikateľ postupoval pri obchodovaní primerane obozretne a že nemal dôvod predpokladať, že jeho obchodný partner je zapojený do daňového podvodu.
Aké dôkazy môžu byť dôležité?
V daňovej kontrole môžu mať význam rôzne dokumenty a dôkazy, ktoré preukazujú reálnosť obchodnej transakcie a spôsob, akým podnikateľ postupoval.
Môže ísť napríklad o objednávky, zmluvy, faktúry, dodacie listy, prepravné dokumenty, bankové výpisy, e-mailovú komunikáciu, fotografie, dokumentáciu o prevzatí tovaru alebo inú dokumentáciu súvisiacu s obchodným prípadom.
Dôležité však nie je iba to, či podnikateľ disponuje faktúrou. Pri daňovej kontrole môže byť rozhodujúce aj to, či vie preukázať reálny priebeh obchodnej transakcie a okolnosti, za ktorých bola uskutočnená.
Čo ak správca dane odmietne odpočet DPH?
Ak správca dane dospeje k záveru, že podnikateľ nemá nárok na odpočet DPH, môže dôjsť k vyrubeniu dodatočnej daňovej povinnosti a v závislosti od konkrétneho prípadu aj k ďalším finančným následkom.
V takom prípade je veľmi dôležité preskúmať odôvodnenie rozhodnutia správcu dane.
Podnikateľ by mal venovať pozornosť najmä tomu, aké konkrétne dôkazy správca dane vykonal, ako ich vyhodnotil a z akých skutočností vyvodil záver o vedomosti alebo povinnosti vedieť o daňovom podvode.
Daňová kontrola a Axel Kittel test
Axel Kittel test preto predstavuje významnú otázku pri daňových kontrolách zameraných na odpočet DPH. Nejde však o automatický mechanizmus, podľa ktorého by každé pochybenie dodávateľa znamenalo stratu nároku na odpočet. Každý prípad je potrebné posudzovať individuálne a vo vzájomných súvislostiach.
Ak správca dane počas kontroly spochybňuje Váš nárok na odpočet DPH s odôvodnením, že obchodná transakcia súvisela s daňovým podvodom, je vhodné venovať zvýšenú pozornosť dôkaznému procesu a odôvodneniu záverov správcu dane.
Obrana počas daňovej kontroly
Daňová kontrola nie je iba formálnym procesom, pri ktorom podnikateľ čaká na výsledok. Kontrolovaný daňový subjekt má svoje procesné práva a v priebehu kontroly môže ( a mal by) reagovať na zistenia správcu dane a predkladať relevantné dôkazy. Pasivita sa nevypláca. Práve preto môže byť vhodné obrátiť sa na advokáta už v priebehu daňovej kontroly, a nie až po vydaní konečného rozhodnutia.
Ak vám správca dane spochybňuje odpočet DPH, tvrdí, že ste boli zapojení do daňového podvodu, alebo voči vám vedie daňovú kontrolu, odporúčame situáciu konzultovať s advokátom.
Včasná právna pomoc a intervencia môže byť dôležitá najmä pri príprave vyjadrení, dokazovaní a formulovaní argumentácie voči záverom správcu dane.
Ak riešite daňovú kontrolu alebo vám bol odmietnutý odpočet DPH, pokojne nás kontaktujte.